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企业社会责任风险和审计师-客户保留
摘要
文献表明，从事不负责任的企业社会责任(CSR)活动的公司更有可能增加审计师的参与风险。 利用审计公司任期作为审计师或客户公司作出保留决定的持续措施，我们发现企业社会责任风险与审计师任期之间存在着显著和负面的关联。 此外，当连续变量审计任期被二分变量审计师变化所取代时，审计师变化的可能性随着CSR风险的增加而加剧。 这些结果表明，当客户公司表现出较高的CSR风险而不是较低的CSR风险时，客户和审计师都更有可能切断关系。 本研究对未来审计公司任期和审计结果的研究具有一定的意义。
1导言
根据国际公共会计师事务所毕马威(KPMG)最近进行的调查，2011年和2013年，美国前100强企业中约有83%和86%提供企业社会责任信息‐单独报告或与年度财务报告合并（毕马威2011,2013)。 随着企业社会责任信息的报告和保证已成为世界上最大的公司的主流，一系列研究已经研究了企业社会责任对公司的影响。 一些理论认为，企业从事积极的企业社会责任活动是有益的(Carroll，1979；Freeman，1984 Jones，1995Kreps，1990vander Laan Smith，Adhikari，amp;Tondkar，2005)，而实证研究则考察企业社会责任与其他公司决策之间的关系。 有社会责任感的公司被证明不太可能从事盈余管理(Kim，Park，amp;Benson，2012)，更有可能表现出透明的财务报告质素(Dhaliwal，Li，Tsang，amp;Yang，2011Dhaliwal，Radhakrishnan，Tsang, amp; Yang, 2012)，较少可能追求激进的税收职位(Hoi, Wu, amp; Zhang, 2013 Lanis amp; Richardson,2012)比他们对社会不那么负责的同行。
审计领域的企业社会责任研究提供了证据，证明不负责任的社会活动对审计员的参与风险造成威胁，导致审计员的行动发生变化。 具体来说，研究记录了不负责任的社会活动与增加审计费用之间的关系(Kohamp;Tong，2013)。 然而，目前尚不清楚与不负责任的社会活动有关的风险(下称CSR风险)是否与审计师-客户保留决定有关。本研究探讨了审计师任期与企业社会责任风险之间任何重大关联的存在和性质。
由于以下原因，了解CSR风险是否与审计师-客户保留（也称为审计师任期）有关是很重要的。 首先，审计师任期与企业社会责任风险之间任何重大关联的性质将对研究审计师任期与审计意见之间的关联产生影响。 一方面，由于企业社会责任的高风险已被证明与较低质量的财务报告有关(Dhaliwal等人，2011Dhaliwal等人，2012; Kim et al.,2012)和更有可能修改审计意见(Kohamp;Tong，2013)，达到了‐CSR‐风险公司解雇审计师或审计师辞去这些风险客户，审计师任期与未经修改的审计意见之间将存在机械的积极关系。 另一方面，如果高的话会发现机械上的负相关‐CSR‐风险客户，特别是那些更有可能管理收益以满足或超过金融分析师预测的客户，在审计师那里呆了很长一段时间(例如Davis、Soo和Trompeter)，2009)。 从本质上讲，在这些情况下，审计师任期是收益质量(Myers，Myers，amp;Omer)的代表，2003).
其次，与上述相关的是，了解审计师-客户保留对企业社会责任风险的敏感性可以帮助监管机构和标准‐制定者评估强制性审计师轮换的必要性，以及在评估审计公司任期与审计结果之间的关联时需要考虑的重要因素。 虽然在美国，公共公司会计监督委员会目前没有在公司一级实行强制性审计员轮换，但这是一个今后可能重新出现的问题，特别是在其他国家（例如欧洲联盟）仍在推进授权审计公司轮换的过程中。 因此，这仍然是审计研究人员的一个相关问题。 最后，企业社会责任风险与审计师任期之间的关系将提供证据，证明与审计师-客户保留决定和贸易有关的额外因素‐与作出这种理性决策有关的离岸价。
使用固定的面板数据‐影响模型控制时间‐不变的公司特征，可能共同影响企业社会责任活动和审计师-客户保留决定，并衡量审计师任期的年数。为同一客户服务，审计师为同一客户服务的年数的自然对数，以及审计公司任期的年度十分等级，我们发现在2004-2013年期CSR风险与审计师任期之间存在显著的负相关关系。 就我们的结果的经济意义而言，我们发现，在目前的自愿制度下，平均审计师-客户保留年约为16年，当CSR风险处于其样本中位数时，CSR风险的一个标准差增加会使审计师任期减少约1-4个月。
我们使用一系列的稳健性检查来巩固我们的主要结果。 首先，我们用审计师更替来检验我们的假设，而不是审计师任期的长短。 控制记录在案的审计师变更决定因素，我们提供了证据，证明审计师变更的可能性随着CSR风险的增加而增加，而与不经历审计师切换的公司相比。 因此，我们的初步结果也是支持时，使用这种替代措施的审计师-客户保留。
我们还证明了我们的结果对恒定的样本分析是稳健的，排除了结果可能是我们样本组成的伪影的可能性。 最后，我们将CSR风险分解为三个单独的组成部分：社会、环境和治理，这是由对七个CSR维度的主成分分析决定的。 我们的结论贯穿这三个因素，表明CSR风险与审计师任期之间的负面关联不是由CSR的单一维度驱动的。
本研究对文献的贡献有三个方面。 首先，关于公司的企业社会责任风险如何影响审计师任期的证据扩展了目前关于客户的企业社会责任活动对一般审计师-客户决定的影响的文献(例如，Kohamp;Tong，Kohamp;Tong， 2013)。 因此，我们补充了最近的研究，研究审计师通过操纵审计师活动减轻企业社会责任风险的行为(Kimamp;Park，2014)和对审计质量的看法(Butcher, Harrison, amp; Ross,2013)在审计员任期内。 第二，我们的结果表明，重要的是，在评估与审计师任期相关的审计结果（例如修改意见和未修改意见）时，在解释调查审计公司任期与审计质量之间关系的现有美国研究结果(Gul，Fung，amp;Jaggi，Gul，Fung，amp;Jaggi，2009 Johnson, Khurana, amp; Reynolds,2002; Myers et al.,2003)。 此外，这项研究有助于确定与审计师任期有关的另一个因素，并强调在研究扩大的审计师-客户关系的经济后果和/或财务报告结果时考虑企业社会责任风险的重要性。
2相关的文献和假设发展
跟随麦克威廉姆斯和西格尔(2001)，我们认为积极的企业社会责任活动是企业的行动，这些行动似乎推动了一些社会利益的促进，超出了公司/股东的切身利益，超出了法律要求。 利益相关者、道德和企业文化等理论假定了积极的企业社会责任活动与增强企业价值之间的关系。 利益相关者理论解释说，一个公司需要所有利益相关者的支持才能维持很长时间‐生存与成功(Freeman,，1984; Van der Laan Smith et al.,2005)。 在这一理论下，积极的企业社会责任活动可以提高企业绩效，提高企业价值(例如，Mackey、Mackey和Barney，2007通过允许公司在市场上区分其产品(Mc Williamsamp;Siegel，2001 Waddock amp; Graves,
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