Management control and the production environment: A review

Abstract

A modern production environment reasonably requires a management control system that is tailored to fit the specific circumstances of this kind of organization. A modern environment relates to many elements: flexible machines, low inventories, production to order, etc. This paper reviews and discusses the literature that addresses the relationship between elements of the production environment and aspects of management control systems. This review of the relevant conceptual and empirical research in the field reveals limited and inconclusive evidence on the extent to which organizations have aligned management control systems with the production environment. The review indicates that new forms of production and inventory control (e.g., just in time) are not always easily captured by the conventional classifications of technology that are commonly used in the empirical literature. The paper also addresses problems and issues related to the existing literature, and makes suggestions for avenues of future research.

Keywords

Production;Strategy;Technology;Management control;Performance measurement

1. Introduction

Current business practice is characterized by intense international competition, rapid product innovation, increased use of automation, and significant organizational changes in response to new manufacturing and information technologies. Correspondingly, also the operating function is undergoing many significant changes. The mass production model is being replaced by a flexible multi-product firm that emphasizes quality and speedy response to market conditions, while using technologically advanced equipment and new forms of organization (Milgrom and Roberts, 1995).

In this new industrial environment, several authors regard the traditional cost accounting models as no longer relevant, since these are based on an assumption of long production runs of a standard product with unchanging characteristics and specifications (Kaplan, 1983). However, different opinions seem to exist on the importance of cost accounting in todayrsquo;s business environment (Jazayeri and Hopper, 1999). Defenders of cost accounting emphasize its relevance for product profitability decisions, whereas critics expect that the (internal) cost reporting role will diminish as managers spend more time on physical customer-centered measures of continuous improvement. The literature not only comments on the way in which the traditional cost accounting function is performed in the current business setting, but also signals a need for an extension of the function of accounting. Traditional management accounting practices have thus been labeled inadequate, failing to meet the needs of lsquo;modern operationsrsquo; and hindering quality improvements, manufacturing flexibility, and innovation (e.g., Howell and Soucy, 1987; Daniel and Reitsperger, 1991). Others already observe a change in scope, taking account of a wide variety of changes that are occurring in high technology firms. They state that notions about the role of management accounting information, traditionally only relating to labor, materials, and overhead, now have expanded to include information about technologies, quality, innovativeness, and flexibility (Young and Selto, 1991).

It is generally accepted that the changes in the business environment, and more specifically in the operating function, should be accompanied by changes in performance evaluation and incentive systems to derive higher performance (e.g., Parthasarthy and Sethi, 1993;Milgrom and Roberts, 1995; Abernethy and Lillis, 1995). Little evidence is available, however, on the way these changes take place and on the relationship between performance management and the current business setting. As Ittner and Larcker (2001)indicate, despite the initial enthusiasm on the topic in the late 1980s, the body of research on the interface between accounting and operations management is still underdeveloped and leaves many interesting research topics unexplored. In examining the literature on the relationship between management control system design and the characteristics of the operating function, this paper attempts to shed light on the results obtained in previous literature, to discuss problems and inconsistencies, and to identify potential research topics.

This paper contains four sections. 管理控制和生产环境:回顾

现代生产环境合理需要一种适合这种组织的具体情况的管理控制系统。现代的环境涉及到许多要素：灵活的机器，低库存，生产顺序等。本文回顾和讨论的文献，解决了生产环境和管理控制系统方面的元素之间的关系。这一领域的相关概念和实证研究的审查揭示了有限的和不确定的证据的程度上，组织有相对应的管理控制系统与生产环境。审查表明，新形式的生产和库存控制（例如，准时制生产）是不总是很容易被捕获的常规分类的技术，通常用于在实证文献。本文还涉及到现有的文献中的问题和问题，并为今后的研究途径提出建议。

关键字

生产；策略；技术；管理控制；性能测量

1介绍

当前商业实践特点是激烈的国际竞争，快速的产品创新，增加了自动化的使用，和重大的组织变革，以应对新的制造业和信息技术。与之相对应的是，经营职能也在发生着许多重大变化。大规模生产模式正由灵活的强调质量和市场条件的迅速反应的且采用先进的设备和新的组织形式的多产品企业所取代(Milgrom 和Roberts, 1995)。

在这个新的工业环境中,一些作者认为传统的成本核算模型不再适用了,因为这些都是基于一个假设的长期生产运行的标准与不变的特色产品和规格(Kaplan, 1983)。 然而,不同的看法似乎存在于在当今的商业环境下成本会计的重要性(Jazayeri和Hopper, 1999)。成本会计的维护者强调其关联产品盈利能力的决定,而批评人士认为,(内部)成本报告的作用会降低，因为管理者花更多的时间在物理上的以顾客为中心的持续改进措施中。文献不仅对传统的成本会计在当前的企业环境中的作用进行了评述，同时也反映了对会计职能的扩展的需要。传统的管理会计实践，无法满足现代作战的需要，阻碍了质量的改进、制造柔性和创新因此被标记上不足(例如,Howell 和Soucy, 1987; Daniel和Reitsperger, 1991)。其他人已经观察到范围的变化,在高技术公司考虑到了各种各样的变化发生。他们认为，对管理会计信息的作用的观念，从传统的只涉及劳动、材料、和开销，现在已扩大到包括技术、质量、创新性的信息，和灵活性(Young和 Selto, 1991)。

人们普遍认为商业环境，更具体地说是操作功能的变化,,应该伴随着绩效评估和激励系统的变化以获得更高的性能(例如, Parthasarthy 和Sethi, 1993;Milgrom和Roberts, 1995; Abernethy 和Lillis, 1995)。 小的证据是可用的,然而，对这些变化的方式，并在性能管理和当前业务设置之间的关系。Ittner 和Larcker (2001)表示,尽管在上世纪80年代末对该课题是最初的热情，但对会计和运营管理之间的接口的研究机构还不发达，留下了许多有趣的研究课题值得探索。本文试图揭示的结果，是在以前的文献中，研究管理控制系统的设计和操作功能的特点，讨论出问题和不一致的特点，并确定潜在的研究课题的文献。

这篇论文包含四个部分。第二部分回顾了文献生产环境之间的关系和管理控制系统。第三部分评估的文献,为未来的研究提供了一种合成和一些建议,和第四部分讨论了结论。

2管理控制和生产环境

Langfield-Smith(1997)专注于控制高层管理人员的使用可能是错位的，一个成功的策略，可以通过活动发生在其他领域的业务有着直接的影响，例如在商业经营领域。认为传统与现代经营环境区别的认识是从关联性丧失的运动开始的（Kaplan, 1983），即管理会计系统的设计已不再适合现代环境。会计与控制文献现在经常说，公司推行新的策略和行动在新的竞争现实，从处理财务数据作为处理他们在一个更广泛的措施，一个元件的性能测量的基础（例如，Eccles, 1991）。此外，它被认为是至关重要的管理会计和控制系统支持的管理行为，以满足在生产战略中所定义的订单的订单。然而，它经常注意到，企业管理会计与控制系统的各方面都不适应现代化的生产环境，例如，太总的数字，标准太多太多的关注，主要集中在财务报告目标（Nanni 等人., 1988; Fisher, 1992; Howell 和Soucy, 1987）。

上述观点表明,生产环境的变化是相关的管理控制系统的设计。生产环境的变化是相关的管理控制系统设计。因此，传统的和现代的生产环境之间的区别是在表1。Milgrom 和 Roberts (1990)，有很多不同的元素被认为是生产环境的基本组成部分。这些作者认为在第二十世纪的最后几十年生产企业的基本模式的基本定义。 Milgrom和 Roberts的标签，这种新模式的现代生产的，但同时表明其他标签使用相同的模式：精益生产、柔性生产，世界级制造等。同样，Banker等人。（1993）指的只是在时间的生产实践，像之间的密切关系（JIT）、全面质量管理（TQM），并注意到这些做法有时被分在一起作为世界级制造（参见Schonberger，1986）。

表1大规模生产和现代生产(Milgrom 和 Roberts,1995)

传统和现代生产环境之间的区别已经解决，因为它被认为是管理控制系统设计的重要性。继Milgrom 和Roberts (1990)，主要成分是形成这种区别的基础与生产战略以及技术和组织设计。生产战略是关于生产秩序取得竞争优势的特定作用的关键决策（Pirttilauml;和Sandstrouml;m，1995）。竞争优先权在生产战略的文献中提到的成本、质量、灵活性和可靠性（Hayes 和Wheelwright, 1984）。稍有不同的分类也被采用。Chase等人（1992）认为，服务应被视为与可靠性无关的五分之一个竞争维度。继Milgrom和 Roberts (1995)，在传统的环境成本独家重点是假设。从这之后，问题成为是否重点放在成本或也在其他方面（例如，质量，灵活性，可靠性和服务）？传统与现代环境区别于传统和现代的一个困难是决定在其他维度上的重点是如何把一个公司贴上现代的标签。和，是强调相对于其他公司（在同一个分支）？

传统与现代环境区别的另一基础是与生产技术和组织有关。然而，生产的经典分类过程（车间、批量、流水线，连续流动；Hayes 和Wheelwright, 1979a ，Hayes 和Wheelwright, 1979b）可能被视为不充分的最新的是独特的。从广义上讲，这个困难是由于生产技术的变化，这已经改变了一些传统的标签与工艺结构的含义。传统上，例如，离散零件的制造是有组织的批量或装配线环境。然而，随着柔性制造系统（FMS）概念的引入，这些建筑现在分享一些连续流动环境相同的特性和一些车间环境的特点（Kotha 和 Orne, 1989）。

这些发展生产技术比较起来发展，物料需求计划（MRP）和JIT。如MRP和JIT系统的运营管理系统，很显然改变工厂的管理方式。JIT，比如应用，给传统的车间一个连续流动环境的特点。依赖关系的过程会增加，因为在制品（WIP）不再作为一个缓冲区。因此，对传统的和现代的柔性生产环境之间的区别，对运营管理系统的影响应牢记在心，也应纳入业务模型，将生产技术。Kim 和Lee (1993)的工作可能会注意到，在这方面，因为它涉及的基础上的技术灵活性和技术复杂度的分类。

实证（调查或档案）研究的概述，生产环境和管理控制系统设计之间的关系，提出了表2。值得注意的是，没有一个专门审查的重点是传统的和现代的生产环境之间的区别。在这些研究中，只有个别方面的生产环境中得到解决。这些研究中有一个或多个独立变量的描述

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