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企业合并中报告商誉的实体理论：老生常谈的问题
作者：斯蒂芬. 泽夫
CPA期刊
美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会采用“实体理论”来确认企业合并对价的建议对于欧洲会计文献来说几乎不是新鲜事。这些文献涉及到合并报表的编制，但是编制并购公司报告商誉（由企业合并产生的）的账簿日记账会计分录的原则是一致的。
可以肯定的是，FASB 在1991年9月的讨论备忘录——综合政策和程序，对实体理论及其对少数股东利益存在时认可商誉金额的影响进行了评估，但未提供在这之前的相关文献。
我的这个社论的目的就是弥补这一不足。
亨利·兰德·哈特菲尔德，在他被高度赞扬的教科书——《会计：它原则与问题》（阿普尔顿，1927年）中争论了，即使不到100％的股份被收购，也承认100％的合并商誉的问题。他写道：“由于在合并资产负债表中显示了每种资产的全部价值，虽然控股公司只有其中的一部分利益，但在单一资产商誉方面不必要地不一致，仅显示其价值和价值，完全忽略代表常设股东的部分“（第448页）
哈特菲尔德的学生莫里斯·月里茨，在《实体合并声明方法》（《会计报告》，1942年7月）中提出了类似的论据，因为根据他的说法，只有在少数股东权益下仅承认购买的商誉份额的做法，才能使商誉成为 获得的股份数量，不具有法定或经济实体的超级盈利能力等任何属性的功能（第241页）. 莫里斯·月里茨在他的专着《声明实体理论》中扩展了这一论证（美国会计学协会，1944年）哈特菲尔德和莫里斯·月里茨都分别于1910年至1940年和1940年至1980年期间在加州大学伯克利分校被授予会计学学士学位。
不只有一部权威著作的密歇根大学的佩顿，威廉·A，主张确认与少数股东权益有关的商誉。 他写道：“一般来说市场价值少数切片与证明多数股权的价值是一致的假设是合理的。 由于不承认股份购买价超过被收购公司账面价值（包括商誉）的少数股权，“综合报表是一个大杂烩而不是一个明确的，一致的陈述 ——在合并中应强调的观点（《公司帐目和报表》; 麦克米伦，1955年）。尽管帕顿原则上并没有接受实体理论，但他认为同一百分之百确认商誉。
在《会计师事务所》第三版（罗纳德出版社，1943年由波顿编辑）中，佩顿门徒佩里撰写的合并报表有关章节中优先认定与少数股东权益相当的商誉，这种偏好被转入“手册”第四版（Ronald Press，1956）。
二十世纪五十年代，两位权威高级会计教科书的作者对莫里斯的实体理论表达了不满，并合并商誉的金额。在他们权威的教科书《高级会计学原理》（普伦蒂斯霍尔，1952），H，A，芬尼和赫伯特E，米勒解释了这一理论，并以数字示例。如何影响应归因于合并商誉的金额赫伯特E，卡伦布鲁克和哈利西蒙斯（高级会计，综合卷;西南地区，1955）也采用了一样的做法。
路易斯·约翰在现代会计手册（麦格劳 - 希尔，1970，由西德尼·戴维森编辑）中讨论了实体理论，指出一个其影响是少数商誉的份额应在合并资产负债表予以确认
实体理论在几本会计理论教材中也被讨论过，最值得注意的是维京锦的会计理论（威利，1990），莫里斯的学生锦写道：“实体理论已有逐渐被模仿的优势
如上所述，F美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会的联合提案在欧洲20世纪20年代以来的会计文献中受到了相当多的关注。结果是，这个提案不可能是是激进的。
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