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改善中国企业内部控制标准制度和实施机制
罗安国
湖南科学技术经济贸易职业学院,衡阳,湖南,P.R.China.421009
电子邮件:luoag1023@126.com
关键词:企业;内部控制;标准体系;实施机制;建立
摘要：目前,加快中国企业内部控制建设,它是需要不断提高中国企业内部控制规范体系和强调企业内部控制的建立实施机制。
不断提高中国企业内部控制标准体系
研究中国企业内部控制标准以及逐渐发展恢复中国的审计。在上世纪80年代,美国是首先采取行动队这一领域进行研究的。在上世纪90年代中后期，有关政府在金融国有资产等领域，逐步实现内部控制，研究其意义以确保它的合法性，真实性和企业运作和管理的有效性，并开始关注内部控制规范和提升对企业内部建立的配方控制。然而，一方面，理论研究和实践操作在中国企业内部控制起步较晚，在较低的水平下，最开始的时候中国是不可能有意识地形成一个清晰的、明确的并购路线，以建立一个内部控制标准像穿越河流只凭感觉判断石头的位置。在另一方面，计划经济体制和工业集中影响中国企业的管理，内部控制标准的公式化是指在一个特定行业的模式，即管理各工业部门或科室制定具体工业标准。这多领导系统的受益反映了一些行业的内部控制系统在一定程度上的特殊要求，但不利于形成一个统一的标准体系。因此，对于一个长期的打算，中国没有一个公认的、权威的内部控制标准的依据，更别说形成科学的内部控制要素的框架和标准体系。 直到2008年6月，企业内部控制标准由五个中国企业联合印制并重新政府部门和监管机构，在伊利中华人民共和国财政部中国，中国证券监督管理委员会，国家审计局，中国银行业监管证监会、中国保监会等建设。2010年4月26日，这五个有关部门和监管部门联合发布了企业内部控制配套指引，包括18项企业内部控制应用指南，企业内部控制评估指南和企业内部控制审计指南。 这个发布这一基本的“圣奖”和“配套指南”，是中国区基本建立企业内部控制标准体系。 中国新建企业内部控制标准系统充分发挥了作用，借用大量从国际先进的内部控制标准COSO的内部控制整体框架，并对齐所有重大方面与争取一些创新和突破的内部标准。然而，作为一个新事物，它需要在不断变化的实践中不断改进。为此，我们应特别注意以下事项：
- 要高度重视企业内部控制标准的立法
发达的欧洲国家和美国都非常重视立法企业内部控制，建立了多层次的企业内部控制标准根据自己的条件和法律传统系统。这一制度一些基本规律如对商务的基本规律，商业主体的法律（如公司法、证券法），会计法等，往往通常规定的重大事项的企业会计制度与企业治理结构，那么，在法律层面上，对行政机关制定具体的规则和条例。作为一个完整的、相互协调、可操作的标准体系是医学。尤其是值得注意的是，在2001之前，安然事件基本上，有企业没有专门立法内部控制在每一个国家发起的，但只有九个月，经过这次事件，正是在2002年6月18日美国参议院银行委员会通过了挂牌公司的会计改革。欧盟及其主要成员国也检查和改造他们的公司法和公司治理规则，是指萨班斯-奥克斯利的行为，和部分审查和提高自身的公司治理，内部控制实践。
上述国际专家所说表明，任何国家都越来越重视法律在企业内部控制中的作用。中国也应遵循这个趋势补充和改善企业内部控制相关的通用标准。现行法律法规，如会计法、公司法、证券法等重要事项的内部控制，提高这些法律的有效性。 例如，目前的立法可以作为企业财务报告的强制性规定控制与治理结构，同时为原则的指导其他领域。同时，应加强协调各部门之间的规则或不规则，行业方面的内部控制由于个人的兴趣和知识的局限性，由不同的部门来分摊，避免分化的理解和诉求的文件。部门的规定和规范性文件的形式加强稳定，从而有效地解决了多个领导的问题，以及不同要求和企业的混乱，并切实提高内部控制的监管效率，降低监管成本。
- 要高度重视企业内部的相互作用和相互联系，控制与其相关的事宜
企业内部控制的好坏直接影响到利益相关者的三个关键群体，企业所有者和经营者，国家监管机构和独立的审计，包括风险公司风险控制，财务管理，治理结构，战略发展等，涉及到国际市场，国内市场，在经济全球化的背景下实体市场和虚拟市场资产证券化。一些标准似乎不大，但实际上是高度关联。因此，在回顾、制定、应用和完善我国企业内部控制标准、民主科学的决策机制，应是强烈的、主动的、创造性的，所有相关的问题都应引起充分的关注，为建立高质量的内部控制标准体系提供强大的智力支持； 金融产业和金融风险的特点，应充分考虑，主动将金融法律、法规相融合，三个重要法律法规关于银行，证券业和保险业应尽快出具；外部监管的要求和内部管理的要求，将一致，企业内生动力应加强；强调法律的要求为重要的内部控制事项应提高，更重要的是，可供选择的例子应适用于各种情况，引导企业建立完善内部控制制度；会计准则、审计准则、内部控制标准和会计教育与人才评价、信息化建设和信用体系建设相联合，分析了注册会计师审计与企业自我评价之间的关系，通过自我评价和外部审计发现问题的机制应建立全面的互连效果更好， 基于关系的内部控制系统，全面风险管理和内部控制对财务报告应当是比较好的，管理层信息质量的企业报告应通过强化内部控制；基于我国的实际情况下要努力使国内内部控制与国际标准相一致，在内部控制标准中应改进并收敛同等的国际内部控制框架，积极支持中国企业实施“走出去”战略。
加强企业内部控制实施机制的建立
俗话说的好，对于世界上的任何事，执法总是比立法来得难。为确保中国企业内部顺利实施控制标准体系，它的设计者们已经做了大量的努力：首先，在考虑不同类型企业对社会经济生活的不同影响，和他们的不同紧迫性和适应能力，进行不同的内部控制的实施，在时间表和路线图上实施内部控制，科学地对不同区域进行区分并进行了科学的研究。也就是说企业内部控制基本规范与企业内部控制指南最初适用于国内外上市的公司从2011年1月1日，然后，从2012年1月1日上海证券交易所、深圳证券交易所将其用于上市的股票，，并在此基础上，如果有必要，以后适用于中小企业板和创业板上市公司。同时，早期实施的大型和中型规模的公司受到鼓励。其次，在设计基础应用指南上，详细介绍了内部控制元件的具体标准，企业自我评价准则及注册会计师审计准则内部控制的建立。那就是，企业必须实施企业内部控制标准体系，必须进行自我评估其内部的有效性对照，披露年度自我评价报告，委任会计师事务所的资格证券期货审计的内部控制的有效性金融业务出具审计报告报告，并提醒投资者、债权人和其他利益相关方支付注意事项非财务报告中对内部控制的重大缺陷内部控制审计课程。
企业内部控制标准体系的生命在于实现。然而，任何法律不能自身工作，而没有一种有效的内部控制机制系统将只存在于名称，将作为一个“报警”和“防火墙”的行动。因此，我们现在应加强建立企业内部控制的实施机制多方面的努力，并应使形成一个以法律实施机制标准体系，主要实现企业、政府的监督保证和社会评价，并由各方积极推动。一般而言，我们可以采取如下行动：
1、进一步规范企业法人治理结构的法律法规
现代企业内部控制应覆盖全体员工。但有大量的事实，如安然事件，中国航空石油事件，三鹿事件，中国铁路建设事件等，显示企业高管的大国，尤其是头部，往往在自己系统之上，成为企业内部控制的盲区或薄弱环节。为了实施企业内部控制，初始是有效限制权力企业的高层管理人员，这需要法律和法规的使用规范的设计和企业治理结构的运作，和增强股东，董事，监事和高级管理人员的义务和责任。 否则，企业内部控制系统对设计师，管理人员和监事是几乎没有约束力的，因此内部控制异常变更为内部控制。
2、进一步培养企业内部的文化和机制控制
企业要高度重视发展内部控制文化与观念，完善法律事务机制，提高员工的意识，不断提高员工的能力和水平，预防和消除风险。 企业要高度重视和发挥审计委员会对内部控制的监督作用的实施，给了审计委员会的职能监督的有效实施内部控制和内部控制的自我评价，协调内部控制审计保证权威性和相对独立性。企业要建立一个可以配合内部控制执行的系统员工绩效评估以实际压力和增加员工激励参与内部控制。
- 进一步探索和详细的内部控制评估和审计的操作机制
根据法律的规定、规则和适当的规定，中华人民共和国财政部及其他有关政府机构应进一步提供对企业内部控制评价报告内容指引，可以试着介绍一下使用标准的文本，如内部控制评估表，整理和总结评价在评估过程中形成的手稿，并写下评价内容、业务描述，有效性，缺陷和评估记录，作为内部控制的进一步补充评估报告。 这使得不同企业的内部控制评估报告是具有可比性，有利于阅读和理解报告的用户，系统详细介绍，企业减轻负担，为企业的商业秘密的提供法律保护。同时，确保注册会计师在审计中的独立性，规定“当任命为企业内部控制咨询、会计企业在同一时间内不得对企业内部控制进行审计”。经修订的注册会计师法律中说明。
4、进一步完善政府管制，加强政府引导协调
作为企业内部控制标准体系的主要设计者，中华人民共和国财政部和其他监管部门应当制定这一理念，确保行政和服务应该是一致的，在系统初始阶段，结合政策监督检查指导，密切跟踪内部控制标准的实施，建立快速高效的警告，响应和管理机制，以及处理好所有发生的问题。在监督检查中，应确定责任组，法律责任应落实到实处，像“没人负责集体异常决定”或“规则之手高高举起，但轻轻放下”等名称在该系统中应该杜绝。 所有监管部门要充分利用联合会议，交货等方式进一步提高信息共享，加强沟通协商，协调监管政策，规范监管办法，建立协同调控，提高监管效率， 还要解放思想，在社会管理模式下创新，充分利用优势，贴近市场，高度专业化的，不仅享受由行业协会和社会中介组织，并鼓励和支持他们发挥自我调节作用， 从而实现互联互通，政府管制与社会管理的互补性与互动性。
参考文献
- 张青龙，聂邢凯，企业内部控制评价体系的建立，经济科学出版社，2011；
- 殳慧豪，张艺霞，公司、国际比较与企业内部控制研究，中国经济出版社，2006；
- 杨雄生，关于内部控制发展问题的研究，博士论文，东北财经大学，2005；
- 希亚姆桑德，会计控制理论，东北财经大学经济学，2000；
- 杨瑞龙，周业安，企业利益相关者理论及其应用，经济科学出版社，2000。
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