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国际边界附近优惠增值税率的影响：来自墨西哥的证据
Lucas W. Davis
《National Tax Journal》 , 2011 , 64 (1) :85-104
摘要：墨西哥的大部分商品和服务都需缴纳16％的增值税（VAT）。然而，在距美国边境20公里的地方，增值税税率为11％。这个优惠税率由墨西哥税务部门实施，为了可以减少美国的跨境购物。然而，税收差异也在墨西哥造成了不寻常的扭曲，反而鼓励了墨西哥人前往优惠税区购物。本文使用墨西哥经济普查的方式进行了避税的实证检验，使用回归不连续性设计比较了两个国家20公里以内的的城镇。该分析提供了合适且具有统计意义的证据来证明优惠税区对于经济活动的扭曲。
关键词：增值税，跨境购物，美墨边界
I.介绍
在过去的50年中，增值税已成为世界的主要税收形式，并且在经合组织（OECD）的33个国家中有32个国家和全球140多个国家 （经合组织，2008年）在使用增值税的模式。相对于其他形式的税收，增值税被认为会增加储蓄和投资的激励，并减少不同形式投资之间的扭曲。此外，由于在生产的每个阶段征收增值税比征收营业税更容易执行，特别是在高税率下。
传统观点认为，增值税应尽可能广泛地向所有的消费品进行征收，并且至少要有替代税率和免税额。这一观点，伴随对着其复杂性和执行力的担忧，为在一个国家的所有地区使用单一的国家增值税税率提供了强有力的理由（Ebrill等人，2001年）。但是，如果各国税率不同，最优税收政策就不那么明确了。理论上，采用传统的以最终环节为基础的增值税，在国外进行跨境采购后回国的买家将受本国税率的限制。然而，对于这些规则是否能够经济有效地实施，特别是在交通流量较高的边界地区，存在着实际问题。另一种选择是使用地域差异税率来降低税差的严重程度，从而减轻对跨境购物的激励。
本文特别研究了墨西哥与美国边界的增值税的影响。墨西哥的大部分商品和服务都需缴纳16％的增值税。但是,距离美国边界20公里以内的税率是11％。这个税收优惠区由墨西哥财政部于1980年建立,当时是增值税首次引入墨西哥，旨在减少墨西哥人到美国的跨境购物，零售销售税税率通常在5-7％。尽管该地区减少了美墨边境的税差，但它在墨西哥引入了新的税收差异，因为家庭和免税企业前往边境地区购物而扭曲了优惠税区的经济活动。
本文使用2004年墨西哥经济普查数据对这种避税进行了实证检验。该实证最主要的挑战是将税收优惠税率的因果影响与导致美国和墨西哥边境那一带大量经济活动的其他因素区分开来。本文利用墨西哥税法中高度不连续的税收优惠区定义，采用了回归不连续性（RD）的设计。在税收优惠区边缘的狭窄区间内，未观察到的因素很可能是相似的，因此恰好在税收优惠区外的位置为税区提供了一个合理的比较组。
RD估计值表明20公里门槛边缘的经济活动不连续增加。几项经济活动指标的结果类似，包括增加值，总销售额和固定资产，表明在税收优惠区内经济活动增加了约15％。此外，各部门的估计模式与最可能受到影响的活动类型的预期基本一致。鉴于对农业和采矿业的影响很小而且没有统计学意义，对批发销售额，零售销售额，媒体服务，房地产和家具以及食品/饮料/酒店的估计较大且具有统计显着性。
这些结果与墨西哥即将进行的财政改革相关，因为墨西哥国家石油垄断企业Pemex的收入近年来大幅下降，造成预算短缺。虽然很多人希望墨西哥增加对增值税的依赖，但重要的是，与其他增值税率相似的国家相比，墨西哥的收入效率低得多。在增值税的经合组织国家中，平均收入比率为0.58，这意味着这些国家平均收取理论上可以提高的收入的58％，如果将增值税作为标准税率应用于所有最终消费。相比之下，墨西哥的收入比率为0.33，在所有经合组织国家中排名最低。这一非常低的收入比率主要反映了墨西哥税法中大量减少的税率。
本文与跨国购物的大量文献密切相关。一些研究调查了美国跨境购物以应对销售税差异。其他研究也考察了美国和加拿大为应对加拿大相对高税率的增值税而进行的跨境购物。为了应对酒精和卷烟消费税的差异，边境购物也受到了关注。与大多数以前的研究相比，这一分析的一个有吸引力的特点是，墨西哥优惠税区边缘的税率变化与州 或国际边界。这一特征与RD的关键识别假设很好地对应，并增加了估计的可信度。
分析中的计量经济学方法与关于地方税收对公司选址决策影响的文献密切相关。继福尔摩斯（Holmes，1998）之后，该文献中的一个主要经验策略是研究不同类型企业在税率变化边界的集中程度。在这些研究中，边界企业集中度的不连续变化归因于税收差异 横跨各州。当然，通常很难区分州税率与影响企业选址决策的其他国家政策的影响。同样重要的是要强调，墨西哥优惠税区的20公里门槛是一个任意的边界，与国界不对应，可以缓解人们对跨地区未被发现的差异的担忧。
该文件进行如下。第二部分提供了美国 - 墨西哥边境和墨西哥增值税的背景。第三节和第四节描述了数据和经验策略。第五节提出结果，第六节提供结论性意见。
II. 背景
A. 墨西哥的增值税
美墨边界的两边都使用消费税。加利福尼亚州，亚利桑那州，新墨西哥州和德克萨斯州的零售税税率分别为7.25,5.6,5.0和6.25％，一些社区的当地销售税税率增加了1-2％.消费是 在墨西哥使用欧洲式发票 - 信用增值税在基本税率为16％时征税。正如介绍中所解释的那样，在边境附近的城镇也有11％的优惠税率.这一优惠税区包括与美国的北部边界和与危地马拉的南部边界，尽管这一分析只专注于 美国 - 墨西哥边界。
由于担心增值税将鼓励在美国的跨境购物，墨西哥税务部门建立了税收优惠区。数百万墨西哥人生活在美国和墨西哥边境，每天有超过100万人过关。跨境购物有实际成本。不仅有时间和运输成本形式的私人成本，还有边境等待时间较长，交通拥堵和与驾驶相关的其他外部形式等社会成本。跨境购物也意味着本国的收入减少。边境附近的优惠税率是否会增加收入取决于阻止跨境购物增加的收入是否足以抵消较低收入的收入损失.8
从理论上讲，国际边界的税收调整将消除对跨境购物的任何鼓励措施，因为墨西哥增值税将在边境进入墨西哥进口货物，并且墨西哥增值税可用于报销进入美国的货物。然而，在实践中，边境口岸的规模使得这种边境执法行为不可行。这在某种程度上已经得到墨西哥法律的承认，而墨西哥人乘飞机抵达法律允许携带价值高达300美元的免税商品。通过陆路抵达的个人可以携带总价值高达50美元的货物。这些规则很少被强制执行
最初的税收优惠区被定义为边境20公里内的所有城镇。然而，随着时间的推移，该区域已扩大到包括整个北加利福尼亚州北部，南下加利福尼亚州整个州，金塔纳罗奥州（毗邻伯利兹）以及索诺拉州三个城市（下一个州到亚利桑那州），否则将不包括在内。这些不合格区域占美墨边界20公里内总面积的不到10％。尽管如此，这些变化引发了内生性问题，因为这些地区游说并被允许纳入该地区，因此可能与墨西哥其他地区不同。主要的实证分析不包括这些不符合要求的领域，以便专门关注受20公里规则约束的领域。在文章后面分别对这些不合格区域进行检查，结果与主要分析结果非常相似。
自1980年以来，墨西哥一直在边境地区保持税收优惠地区，当时国家增值税首次引入，但标准税率和优惠税率随着时间而改变.最近，费利佩·卡尔德隆总统在1月份上调了两个税率一个百分点 2010年1月，标准税率由15％上调至16％，优惠税率由10％上调至11％.
B. 猜想
按照标准惯例，墨西哥增值税采用信用发票方式进行管理。每当交易发生时，卖方收取买方增值税，卖方向买方提供发票，说明已支付的增值税金额。公司定期向墨西哥税务局汇出任何款项。增加值计算为总销售额与中间购买商品（包括投资但不包括劳动力）之间的差额。由于企业从中间商品购买的增值税中扣除了应纳税额，因此他们有强烈的动机去收集所有中间购买的发票。墨西哥对国际进出口税收的处理也是标准。遵循目的地原则，出口是“零税率”，这意味着不向出口支付税款，并且出口公司可以获得退还已支付税款的退款，并在购买用于生产出口的中间产品时开具发票。进口货物需缴纳增值税，并且至少原则上应对纳入该国的所有货物征收税款。
目的地原则也用于确定交易是否符合优惠边界的条件。理论上，来自税收优惠地区的买家无论卖方的原产地为何，都会支付11％的税率。同样，墨西哥其他地区的买家应该支付16％的税率，不管卖家的原产地是什么。根据目的地原则，交易发生的地点不重要;重要的是买方原产地的位置。因此，理论上墨西哥境内的跨境购物将不会有任何动机，就像理论上没有国际跨境购物的动力。然而，实际上，在税收优惠区20公里处没有“边界”执法，因此除了时间和运输成本之外，没有什么可以阻止墨西哥境内的跨境购物。虽然人们可以想象一个边境居民需要在销售点展示居住权的系统，但这会造成相当大的管理成本，并且相对容易逃避。
因此，税收优惠区会促使交易在税收优惠区内发生。 根据税率的不同，居住在墨西哥内陆地区的最终消费者通过在税收优惠区进行购买可以节省5％的销售价格。 卖家也受益，并且根据税率的不同，可以通过定位在税收优惠地区多收取5％的费用。 该区域也可能有助于逃税。 企业可以通过将销售误分类为来自税收优惠区域的买家来节省5％。 最终买家不会提交他们购买的发票，因此这种逃税形式比中间商品的逃税更难以发现。 因此，在短期内，人们希望在税收优惠区看到更多的总销售额和更多的附加值。 从长远来看，人们希望看到更多的家庭和更多的企业在该地区定位，以利用较低的利率。
一般来说，中间商品的购买者不太关心他们面临的税率，因为中间商品的税收可以从其增值税负债总额中扣除。 对于完全出口的公司也是如此。 然而，重要的是要指出，许多小墨西哥公司免税。 即使这些企业不直接汇出增值税，他们也会对其使用的许多中间商品缴纳增值税，并且通过在税收优惠区购买可以避免这些商品的标准增值税税率。 尽管如此，人们会认为税收优惠区的影响在不同部门间存在差异，取决于该部门是生产最终产品还是中间产品。 这种分类并不完美，因为大多数行业都生产最终产品和中间产品。 尽管如此，跨部门的比较提供了一个有价值的结果是否合理的测试。
VI. 结论
本文探讨了墨西哥增值税的一个不寻常的特征 - 这是一个与美国相距3,100公里的长期狭窄优先税区。为了减少国际跨境购物，该政策在离国际边界20公里的地方建立了一个人为的内部“边界”，在这个边界地区，税率突然变化了5个百分点。与大量关于避税的文献中研究的大多数其他税种不同，这种不连续性并不符合州或国际边界。使用RD策略来控制遗漏变量，结果表明经济活动对优惠税区的扭曲，但是，是有统计意义的扭曲。结果在各个备选规范中都很有效，并与预期各行业优惠增值税率不成比例的预期相吻合。
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