标准成本法在纸品制造企业中的应用研究外文翻译资料

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标准成本仍然在使用吗？

从土耳其汽车行业得到的证据

摘要

如今，有一个关于标准成本法未来的争论。有学者断言，这种方法在现代化的生产环境中是不恰当的。本文的目的是研究标准成本法在土耳其领先的制造业汽车行业的使用。调查结果显示，标准成本法的平均使用率为77%。大多数的非标准成本法的使用者为地方小供货企业。在主要供应商和行业之间有着统计上的重要性和使用方面的显著差异。举个例子，供货企业不太重视标准成本法的预算功能，它们大多依赖于不同的方法来设置劳动和材料标准。

1.介绍

技术发展和全球化增加了企业为了生存产生的竞争。制造成本是企业在市场竞争中仍然需要控制的主要工具之一。有一种说法是标准成本法在如今的制造环境中不具有适用性。这种说法的理由是标准成本法不满足企业由于引进先进制造技术、产品生命周期缩短、在总生产成本中对劳动力成本重视程度的减少以及激烈的全球竞争而产生的需求。然而，文献表明，标准成本法仍继续被使用。本文的目的就在于调查标准成本法是否仍然在土耳其有最大出口部门的汽车行业中广泛使用。

汽车产业是土耳其目前三个最大的制造行业之一。汽车行业包括主要公司和供货企业。有通过组合产生的13个主要公司。供货企业由众多专业生产同类产品的中小型企业组成的。

土耳其的汽车行业拥有50多年的历史。在20世纪50年代，国家开始制造汽车时只有装配线。在1980年代，土耳其汽车行业是基于进口替代模型。1996年以后，由于欧洲海关联盟的整合，部门转化成一个生产高品质产品的整体，出口到全球市场。在这期间，土耳其成为了国际汽车公司的主要制造基地之一。汽车行业作为一个全球性的行业，汽车制造商在国外有工厂而不是在国内进行单位生产。这适用于土耳其那些许多已经建立了自己的工厂很多年的跨国公司。在国内外的投资紧跟着欧洲关税同盟成为行业目前水平的重要里程碑。

汽车的主要供应商和产业在2010年和2011年在国家出口总额分别占15.8％和15.6％。2011年，汽车行业在出口方面中排名第一。主要供应商和汽车行业在总制造行业有5％的份额。据估计，400000人中有47000人在汽车行业工作，并有203000人在供应汽车行业工作。它还估计，其余的人在土耳其汽车工业都在发行，销售和使用（RTME，2012）。

目前，公司主要生产乘用车，公共汽车，卡车，皮卡，面包车。这些公司的总容量由每年150万台。这些公司与1120家土耳其的汽车供应商企业直接合作。在4000家汽车供应商企业中有200国外企业（RTME，2012）。

有五个生产乘用车的主要企业：雷诺，TOFAS（菲亚特），丰田，现代，本田。十家公司（阿纳多卢五十铃，BMC，福特，现代，Karsan，M.A.N.，奔驰，OTOKAR和特马萨）生产卡车和皮卡。 9家公司（阿纳多卢，BMC，Karsan，奔驰，现代，OTOKAR，福特，特马萨和M.A.N.）参与生产公共汽车和小巴士（RTME，2012）。这项研究没有包括生产卡车的Askam（Chrysler）公司，因为它不包括在RTME报告中。

文献检索表明，标准成本法以前没有土耳其制造业在成本规划，控制和决策过程方面的研究。这是第一次研究土耳其领先的产业之一的汽车行业。汽车行业被选择的第一个原因是因为它具有出口的最高水平。其次，汽车行业被假定为标准成本法的传统使用行业。因此，研究部门来检查企业是否仍然依赖于标准成本法是很有趣的。第三，由于初级和供应商产业都位于科贾埃利，萨卡里亚和布尔萨，地理相近可以很容易地收集调查问卷，并开展面对面的访问。该研究还调查标准成本法在初级行业和供应商企业是否存在的使用的差异。

在本文下面的部分是文献综述。第三部分着重于研究方法;在第四部分表示和解释结果。第五和最后一段总结结果并对未来的研究提出建议。

2.文献

标准成本法出现的主要原因是仅仅依靠实际成本不能恰当说明管理者需要的管理活动数据。一般说来，标准成本法的目的在于提供有关控制成本的信息，便利快捷地计算生产成本，准备经营预算，以及衡量部门经理的表现。

标准成本法主要应用在批量生产企业中。石油炼制、医药、化工行业、汽车、罐头蔬菜、水果、快餐店等都可以作为例子。除了这些行业，标准成本法也被用在很多服务行业和非营利组织中。例如，在汽车服务中，工人的时间标准适用于特定的维修及保养服务；在医院服务里面，餐饮、洗衣房、实验室使用的都是按照标准化的日接待量；在航空运输业中，燃料和维修成本都是标准化的。

有些学者认为，标准成本不再适合当今高度全球化和充满竞争的世界，并建议企业放弃这种方法。特鲁（2009）指出，由于成本结构的改变，现代化管理方法的不一致，过分强调直接人工的重要性，以及延迟反馈报告，使得标准成本法在现代商业环境的有效性受到质疑。其他研究表明，标准成本法广泛应用于世界许多地区的不同行业。

标准成本法已被广泛用于发达国家。虽然主要目的是为了控制成本，但其也促进了管理活动，如预算和产品定价。例如，20世纪80年代和90年代的调查表明，生产厂商大多采用标准成本系统。所告报的使用率分别为：日本65%，瑞典73%，英国76%，爱尔兰84%，美国86%。

许多学者的文献表明，大部分大公司使用标准成本来进行决策，成本控制和绩效评估。相比发展中国家和发达国家的研究报告可以发现，这两类国家都广泛使用标准成本法。

发达国家的研究报告显示，英国的使用率为73%，日本为86%。兰亚和格雷厄姆（1993）生成在英国调查的231家公司中9%以上使用标准成本进行成本控制。使用这种方法的管理者中有63%肯定他们很满意这种决策支持。吉尔丁，特鲁（1998）的文献表明，在英国303名会计师中有76%人使用标准成本法，在新西兰85名财务会计专业人员中有73%的人使用。在印度进行的一项调查表明，60个企业中有68%使用标准成本核算。在新加坡做的调查显示，有47%使用该核算法，而另一项十年后的调查表明，使用该和算法的比例提高到了56%。穆尔希德（1997）表明，国际公司在文莱经常使用方差分析及标准成本核算。在其他国家的其他研究也得出了类似的结果，例如日本、台湾、菲律宾和韩国。

由苏莱曼，艾哈迈德和阿尔维（2005）研究发现标准成本的普遍持续性持续：70％的马来西亚公司和日本公司的76％。玛丽，谢菲联，路易斯和饶（2010）发现，在迪拜经营的77％的公司使用的标准成本，以控制成本，评估性能，计算生产成本和预算。

虽然上述调查结果支持标准成本法的使用，一些笔者质疑标准成本法的基础是这种方法不再与目前的生产方式相关，它不应该是使用或应修改后使用。

标准成本是在劳动力和原材料成本直接下降，库存减少，及时生产法（Kaygusuz，2006年b，pp.64-65）等先进的生产环境下，遭到批评。在80年代后半期的批评更是增加了。一些院士肯定该标准成本法和方差分析的成本控制和绩效评估的重要性下降是由于激烈的竞争环境（卡普兰生，1987; Monden与李，1993;费拉拉，1995年）。弗莱施曼和泰森（1998）确认，该方法是低效检测必要的战略信号。其他研究人员指出该方法的好处在相对于高度复杂的生产周期（卢卡斯，1997年，汉森和莫问，2002）。一般来说，标准成本法的批判主要涉及到如今的高竞争的环境和生产技术的提高。劳动的降低和产品生命周期的缩短引起的结果是大公司应用不同的生产哲学规划他们的活动，如产品生命周期管理，及时制造，基于活动的管理（ABC）和全面质量管理。公司采用战略成本的方法 - 即ABC法，目标成本，产品生命周期成本来计算产品成本及其控制。这些发展降低标准成本法（希尔顿，2001;古普塔和Gunasekaran，2004年）的重要性。最严重的批评来自卢卡斯（1997），他指出，该方法已经过时了，它不应该被列入成本会计课程。然而，标准成本法继续在成本和管理被纳入会计教科书和大学教育课程。

1. 研究方法和成果

3.1案例

有三种调查方法可以使用，以获取数据 - 电子问卷，电话和面对面采访。调查问卷发送到土耳其汽车行业所有的十三个主要行业，300个供应商公司。调查问卷发送到公司的会计部门。无论是会计经理或负责成本核算的人都被要求填写问卷。除了十三个主要行业，12家公司分别由上面提到的方法之一获得响应。

据指出，所有主要公司使用标准成本。数据来自78所供应商公司，占26％的回应率。在78家供货企业中，有55家报告说，他们使用标准成本法。

3.2 调查问卷

在调查中使用的调查问卷改编自特鲁，布劳恩和奥斯本（1993）。其他研究人员（苏莱曼等人，2005）也使用此问卷使得能够与我们的结果相比较。被使用的调查问卷由两部分组成。第一部分包含人口问题。第二部分包含七个问题。在第二部分的第一个问题受访者回答“是”或“否”使用标准成本法的。受访者在第二个问题中被要求列出标准成本法的好处。第三个问题重点是设置材料和人工标准的方法。第四个问题涉及到访问标准的程度。第五个问题主要集中在标准修订的频繁程度。第六个问题集中在找出一个特定的变化单位应进行研究。第七和最后问题要求受访者确定成本控制目的具体变化的相关性。在问题2〜7中使用五点李克特量表。

1. 结果

4.1 人口统计

表1显示了受访者的股权结构。结果指明了土耳其汽车行业具有高度的外国所有权。

表1.股权结构

注：从13家主要公司中选取12家，和土耳其汽车行业中78家供应商公司获得的响应。

表2列出了受访者每年的销售数字。所有供货企业有很大的周转。

表2.营业额

说明：所有的主要厂商有很大的销量。大部分的供货企业是典型的中小型企业。土耳其里拉（TL）的汇率在2012年12月31日分别为美国$1.78，欧元2.35和英国₤2.88。

表3给出受访的员工人数。

表3.员工人数

说明：有8家主要公司的受访员工超过500名，而其他4个拥有101至500名员工人。供应商公司平均有135名员工。

4.2标准成本法的使用

标准成本法用于所有的主要企业和71％的供应商（表4）。整体使用率百分比是74，并且与在英国（特鲁等人，1993），新西兰（吉尔丁等人，1998），和马来西亚（苏莱曼等人，2005）进行的研究结果一致。主要商和大型供应商企业仍然使用标准成本法。虽然标准成本可以被看作是一个老方法，它在土耳其汽车行业中仍然是在一个优选的方法。在下面的部分，研究用于主要公司和供应商公司关于标准成本法不同方面的成本。

表4.标准成本在企业的应用范围

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