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审计委员会质量与内部控制的实证分析
外文原文及翻译
Audit Committee Quality and Internal Control: An Empirical Analysis
Krishnan, Jayanthi
The Accounting Review; Apr 2005; 80, 2; Research Library
pg. 649
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摘 要
本文研究了审计委员会质量与企业内部控制质量的关系。虽然内部控制质量的信息通常不可用，但是要改变审计师的公司需要披露其前任审计师指出的任何内部控制问题。实证结果基于公司披露内部控制问题的公司与公司变更审计师的控制样本的比较，但不披露内部控制问题。审计委员会的质量在三个维度上衡量：其规模，独立性和专业知识。内部控制问题在严重程度不断增加的两个层面上进行观察：可报告的条件和重大缺陷。样本时间段在最近关于审计委员会的政策变更的有效日期之前。结果表明，具有财务专长的独立审计委员会和审计委员会与内部控制问题的发生相关性较小。这对于内部控制问题的两个层面都是如此。结果与最近对审计委员会独立性和专业知识的政策强调一致。
关键词：审计委员会；内部控制；申报条件；材料的弱点。
第1章 简介
2002年“萨班斯法案”和“证券交易委员会”（SEC）为执行该法案的方向而提出的规则表明，改善公司内部控制是一项重要的政策举措（美国众议院2002年）。 SEC现在要求CEO和首席财务官每年和每季度对其公司内部控制的有效性进行认证（SEC 2002年）。此外，美国证券交易委员会有执行“萨班斯——奥克斯利法案”第404条规定的规定，要求每名注册人在其年度报告中加入内部控制报告，其独立审计师将发布“关于管理层评估的证明报告公司对财务报告的内部控制”（SEC 2003a，1）。
当然，强调良好的内部控制是因为它被认为是实现高质量财务报告的重要因素。安然公司在其财务报告方面提出的许多批评是内部控制失败（Verschoor 2002年）。因此，重要的是检查公司可以用来确保其内部控制有效性的统一机制。建立和维护适当的内部控制是管理责任。一个实体内部控制的监督是其审计委员会.1虽然SEC规则没有规定，会计专业和决策者认为，审计委员会的主要职能应该是对内部控制的监督.2轶事证据（例如，代理文件披露）和学术研究表明，审计委员会认为监督内部控制是其职能之一。 Carcello等人（2002年,294）报告说，公司审计委员会章程的随机抽样中有91％将内部控制审查列为审计委员会的职责之一。最近，美国证券交易委员会（2003b）规定公司会计师和管理层之间的所有重要书面通信都提供给实体的审计委员会，其中包括“关于内部控制的意见和建议的报告”。这意味着一个实体的内部控制应由其审计委员会负责。
由于审计委员会有望监督实体的内部控制，因此我认为审计委员会质量与内部控制质量之间存在积极的联系。什么构成好的审计委员会并不确定。1999年，主要交易所为企业审计委员会的规模，独立性和专业知识提出了新的要求，以改善财务报告。证监会在赞同改变审计委员会要求的提案时，引用了蓝丝带委员会提高公司审计委员会（BRC）的有效性，认为根据新的要求，审计委员会主任将“更有可能客观地评估管理层的会计，内部控制和财务报销做法的适当性“（SEC 1999）（重点增加）。然而，鉴于近期披露了安然审计委员会（由SEC定义的独立性）组成的审计委员会独立性的有效性以及对审计委员会专业技术要求的充分性（Whitehead 2002）的怀疑，审计委员会的独立性和专门知识要求是否有利于影响内部控制的监督，这是一个公开的问题。
我使用SEC（1999）规则生效日期（2001年6月）之前的时间段内的审计委员会组成与公司内部控制质量之间的关系。内部控制质量数据一般不可用，这说明在这方面缺乏研究。然而，更改审计师的公司需要披露其前任审计师指出的任何内部控制问题.使用表格8-K披露关于改变审计师的公司样本的内部控制问题，以及控制样本的公司改变审计师但没有报告内部控制问题，我发现独立成员在审计委员会中的比例与内部控制问题的存在之间存在负相关。这一结果支持最近的研究，显示了审计委员会独立性与财务报告质量两个方面的关系，审计师对财务强调公司的持续经营意见的发布（Carcello和Neal 2000）以及盈余管理的程度通过酌情应计计算（Klein 2002b）。审计委员会的财务专家人数与内部控制问题存在负相关。这一发现表明，根据关于审计委员会专业知识与财务报告（例如McDaniel等人。2002年; DeZoort 1998）之间关联的先前实验研究，审计委员会的财务专长与更好的控制有关。
下一节将介绍假设和研究方法。在第三部分，我描述了数据。第四节和第五节按实证结果和附加测试进行。最后一节将对结果和我的结论进行讨论。
第2章 假设与研究方法
实体内部控制的质量是其控制环境质量（包括董事会和审计委员会）及其他非管理相关控制的函数。专家和决策者多次注意到，审计委员会的建议职责之一是审查实体的内部控制。例如，BRC（1999年,38）建议：“审计委员会应鼓励促进问责制的程序hellip;hellip;确保管理发展并坚持健全内部控制制度”其他决策机构一再提出类似的建议。
虽然显然审计委员会有望在维持有效控制方面发挥作用，但现实情况如何？ 有一些证据表明，审计委员会参与维护控制。根据对审计委员会成员的调查，DeZoort（1997年,210）报告说，“审计
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