英语原文共 19 页，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
未来商业杂志3（2017）119-137
战略管理会计和决策：一项调查
尼日利亚银行
Collins S. Obohn, Solabomi O. Ajibolade
会计系，拉各斯大学工商管理学院（UNILAG），尼日利亚拉各斯Akoka
2016年12月8日收到; 2017年1月21日以修订形式收到; 已接受2017年五月14日至2017年六月1日可上网查看
摘要：本文试图通过实证检验发展中国家尼日利亚银行采用战略管理会计（SMA）的可行性。它研究了SMA在战略决策中的实践和贡献程度。调查数据来自尼日利亚20家注册银行的71名银行经理。数据分析采用简单回归估计技术和Pearson卡方检验。结果表明SMA在管理会计实践中的特点和方向明显不同。该研究发现，尼日利亚的银行实行SMA;不是一个概念，而是一个操作原则，并且SMA在竞争优势和增加的市场份额方面为战略决策做出了重大贡献。该研究为其他发展中经济体的银行提供了价值，因为它支持他们可以从采用SMA作为银行战略的一部分受益的观点。
关键词：战略管理会计;做决定;市场份额;银行;尼日利亚
介绍
二十多年前，战略管理会计（SMA）的思想被引入到文献中，作为Simmonds和Bromwich作为主要学者的开创性发展。在此期间，SMA在突出其他创新技术以突出管理会计实践的相关性（AlMaryani＆Sadik，2012; Cinquini＆Tenucci，2007; Drury，2002; Juras，2014; Moores，1992; Roslender＆Hart ，2003; Roslender，1995; Simmonds，1981; Tillmann，2003）。起初，Simmonds在20世纪80年代使用SMA这一术语来确定管理会计实践的外部导向方法（Roslender＆Hart，2010）。根据这一思想，Bromwich（1990）将SMA描述为管理会计实践的一个复杂和更加涉及的顺序，其中Roslender和Hart（2003），Cadez和Guilding（2007）以及Juras（2014）认为这是一个重要的背离将传统的管理会计实践转变为动态的战略定位。
--------------
通讯作者。
电子邮件地址：coboh@unilag.edu.ng（C.S.Oboh）。
未来大学商务与工商管理学院负责同行评议。
http://dx.doi.org/10.1016/j.fbj.2017.05.004
2314-7210 /和2017未来大学商业和工商管理学院。 生产和托管Elsevier B.V.这是一个开放获取文章，根据CC BY-NC-ND许可证。
120 C.S. Oboh, S.O. Ajibolade /未来商业杂志3（2017）119-137
在文献中，SMA被认为既是一种延伸，又是一种独特的方向，它为管理会计实践提供了一个完整的外部方法，从古老的传统到规范之外的战略创新（Drury，2002; Juras，2014）。 SMA本身比管理会计的大部分内容具有更广泛的重点和更长远的前景。一种处于战略管理和会计之间界面的方法（Juras，2014; Roslender＆Hart，2003,2010）。
目前，Simmonds描述SMA的“外部”取向在文献中已被广泛建立。它也吸引了学者和从业者的不同观点。在Cinquini和Tenucci（2007）中，“外部”一词指的是“竞争对手”。Simmonds（1981）将外部与竞争对手相关联的想法是基于期望理解竞争对手的信息组织开发和监控新的业务战略。 “外部”这个术语在某种意义上也是指供应商和客户，这表明外部信息的权宜之计能够帮助公司探索与供应商和客户之间富有成效的联系（Shank＆Govindarajan，1993; Simmonds，1981）。同样地，更具体地说，“外部”这个术语是指市场，其中特别关注产品以满足顾客需求并仔细认识产品属性成本（Bromwich，1990; Roslender＆Hart，2003; Simmonds ，1981）。
在研究者的科学背景，潜在假设和出发点（Juras，2014; Fu，2007）中，SMA作为文学和实证研究中的一个欣欣向荣的概念，对许多解释和多样的说服都是开放的。然而，Roslender和Hart（2003,2010）将SMA描述为战略定位核算的通用方法，其定义是将管理会计和营销管理的见解集成到战略管理框架中。迄今为止，尽管有其新颖的介绍，学者们仍然认为在战略管理会计这个术语的构成方面几乎没有共识（Drury，2002; Juras，2014; Roslender＆Hart，2010）。尽管SMA很好地接受了描述战略定位核算的通用方法（Roslender＆Hart，2010），但这只能解决定义SMA术语的问题。因此，还没有一个明确的SMA框架（Drury，2002; Cinquini＆Tenucci，2007; Juras，2014; Roslender＆Hart，2010; Tomkins＆Carr，1996）。
自引入文献以来，学术界和从业人员对SMA采用和实施作为管理会计实践一部分的实用性表示怀疑（Dixon，1998; Juras，2014; Roslender＆Hart，2010）。此外，只有很少的研究工作致力于研究组织中SMA实践的可能性（Cadez＆Guilding，2007; Juras，2014; Tillmann，2003）。此外，在关于形状记忆合金的少量实证研究中，只有少数证据表明它在英国这个发达国家的领先企业中被采用（Roslender＆Hart，2003）。大多数研究工作都集中在发达国家的SMA实践上，而来自发展中国家的证据仍然不明确。即使如此，SMA仍然没有说服力的结论以及它如何取代传统的管理会计实践（Drury，2002; Roslender＆Hart，2003,2010）。有些学者仍然认为，SMA的实践仅仅是学术上的失败，还没有在全球范围内获得令人信服的实用性（Alnawaiseh，2013; Juras，2014）。
本研究试图调查发展中国家尼日利亚银行采用SMA的可行性。更具体地说，它考察了尼日利亚的银行是否实行SMA以及SMA为该行业提供的收益。从历史上看，尼日利亚银行业以不稳定着称，主要原因是管理不善和欺诈活动。政府政策和政治演习突然干扰其管理监督和运营，导致传统银行业规范的矛盾转变和解体（Adeyemi，2011; Okpara，2009; Ogunleye，2010; Sanusi，2010） 。这些在大多数情况下让银行因生存和可持续性而受到压力。同样，由于油价下跌，尼日利亚奈拉持续贬值和经济衰退，尼日利亚和其他非洲国家的银行必须重新制定可持续增长战略。因此，SMA的采用和实践不仅会加速行业的稳定和增长，而且还将确保可持续性的战略定位。
- 文献评论
2.1.SMA的历史发展
在Simmonds和Bromwich在文献中引入SMA之前，传统的管理会计技术从根本上被使用（Drury，2002）。正是在20世纪80年代后期，管理会计中的一个弱点和不满意义的诊断以及对其激发的传统实践的大量批评（AlMaryani＆Sadik，2012; Ajibolade，2010; Drury，2002; Roslender，1995; Tillmann，2003）的新技术的开发更符合当今竞争和商业环境。在此期间，所开发的一些新技术似乎很有前途，不仅用于管理会计，而且还用于一般会计。这种煽动是SMA引人注目的原因（Roslender，1995; Roslender＆Hart，2003）。然后引入的一些技术包括生命周期成本核算，属性成本核算，目标成本核算，基准测试，基于活动的成本核算，战略成本分析，价值链成本核算等等（Ajibolade，2010; Drury，2002; Roslender＆Hart，2003,2010 ）。鉴于管理会计师独立应用和使用这些技术，一些学者认为它们共同构成SMA技术作为一个概念（Cravens＆Guilding，2001; Roslender＆Hart，2010）。因此，这就在SMA上提出了两个相互冲突的立场：Simmonds作为一个独特概念的位置，具有与客户，竞争对手和市场相关的完整外部方向，以及Cravens＆Guilding作为其他传统和现代管理会计技术相结合的地位。
2.1.1. Simmonds（1981）和Bromwich（1990）关于SMA的意见
正如Simmonds（1981）提出并由Bromwich（1990）重申的那样，SMA被视为一种外部导向的方法，并且更多地涉及管理会计实践的顺序。它需要收集公司及其竞争对手的市场份额，现金流和资源利用信息。根据Tillmann（2003）的说法，SMA不仅在竞争对手方面，而且在竞争环境方面都有广泛的外部焦点。它远离传统的管理会计实践，在战略管理框架内将管理，会计和市场营销相结合（Drury，2002; Roslender＆Hart，2003,2010）。
根据Roslender和Hart（2010）的研究，将战略，管理和会计作为一个单一的概念结合起来，可以确定一个新的，完全不同的SMA概念，这个概念可以说是非常有见地的，并提供会计信息来支持战略管理过程。 SMA还涉及提供和分析公司产品市场的财务信息，竞争对手的成本和成本结构，在多个时期对企业战略和竞争对手在这些市场的战略进行监控（ICAN，2010b）。这是Simmonds提交给SMA的意见书，当时他呼吁采用另一种管理会计做法。超越传统的成本控制内部惯例，走向市场内部和竞争对手的战略结构。
Tillmann（2003）将SMA描述为支持使用管理会计系统来支持战略决策。他阐明了这一点，并指出公司在竞争激烈的全球市场中的生存可能部分取决于管理会计职能，以便成功评估战略形势。实际上，这正是Simmonds在要求更先进的管理会计技术来引导公司进行创新和竞争优势之前所设想的。鉴于SMA的外部取向存在各种各样的说服力，特许管理会计师公会（CIMA）是一家最重要的管理会计机构，它假设Simmonds和Bromwich在SMA上的立场。该机构将SMA描述为管理会计的一种形式，其重点是与企业外部因素有关的信息，以及非财务信息和内部产生的信息（ICAN，2010b; Okoye＆Akenbor，2008）。
文献中，关于SMA的研究继续为所有与会计实践相关的人提供无数的挑战。最初，他们受到了Simmonds的挑战，他们将传统的思维方式超越了市场营销和战略的双重领域。也就是说，将SMA视为关注整合管理会计和营销管理的关键方面。这最终要求管理会计师在追求职能间合作时与营销职能部门的同事放在一起（Roslender＆Hart，2010）。
2.1.2Cravens和Guilding（2001）提交给SMA
在Cravens和Guilding（2001）的研究中，将几种现存的管理会计技术结合起来对SMA进行建模。他们认为SMA不是完全不同的概念或技术，而是现有技术的组合，这些技术是重新命名的。考虑Cravens和Guilding（2001）提交的第一个方面是生命周期成本计算属于SMA的组成部分。根据Drury（2002）的说法，生命周期成本计算估算并累积产品整个生命周期的成本。通过在产品生命周期的不同阶段识别这些成本，可以深入了解并管理从设计到下降，通过引入，发展和成熟在整个生命周期中发生的总成本。尤其是生命周期成本计算有助于管理了解开发和生产产品的成本后果，并找出降低成本效果可能最为有效的领域。 Cravens和Guilding（2001）假定生命周期成本计算是明确的长期会计观点和市场导向，与Simmonds（1981）和Bromwich（1990）提出的SMA的市场定位一致。
另一方面，属性成本计算将产品或服务视为一组功能，以区分确定成本的产品。这项技术有时被解释为与Simmonds关于SMA的观点相一致的外部导向，因为服务的属性是根据客户的要求确定的（Cravens＆Guilding，2001; Cinquini＆Tenucci，2007; Juras，2014）。根据Shank（1989）和Shank和Govindarajan（1992）的研究，属性成本法通常构成了成本管理的另一种方法，但与作业成本法或战略成本管理不同。 Bromwich（1990）通过确定战略管理会计的两种主要方法来突出这一区别，其中第一种方法试图使企业产品提供的产品属性成本降低，另一方面则为价值链中为顾客提供价值的功能付出代价。
Drury（2002）进一步指出，目标成本核算是日本公司广泛使用并由欧洲和美国公司采用的以客户为导向的技术。他观察到，目标成本核算需要根据其功能和属性确定客户对公司产品的感知价值。这种技术也代表了Simmonds和Bromwich提出的SMA的外部取向（Bromwich，1990; Cravens＆Guilding，2001; Juras，2014; Roslender＆Hart，2003; Simmonds，1981）。 Bromwich的SMA方法主要包括基于战略成本分析矩阵的属性成本计算技术（Roslender＆Hart，2003引用Bromwich，1991）。像SMA这样的目标成本被认为表现出强烈的外部重点，不仅仅是竞争对手，还有客户和市场（Drury，2002; Roslender＆Hart，2003）。
根据Cravens和Guilding（2001）的研究，SMA技术还包括基准测试，该测试涉及确定最佳实践并将组织的绩效与竞争对手的实践进行比较以实现改进目标。这项技术突出了对竞争对手的外部战略定位。 Simmonds（1981）使用的术语是基于期望理解竞争对手的信息组织开发和监控新的业务战略。 Dru
剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料
资料编号：[24207]，资料为PDF文档或Word文档，PDF文档可免费转换为Word
以上是毕业论文外文翻译，课题毕业论文、任务书、文献综述、开题报告、程序设计、图纸设计等资料可联系客服协助查找。
