合并财务报表
作者：Deborah Agostino
米兰政治学系，管理，经济与工业工程系
如果假设个别实体是一个单一的经济实体，那么合并财务报表就是是指一组公司财务业绩的财务报告。这个集团由母公司及其所有控制实体组成。母公司是控制一个或多个企业的企业。每个控股公司都保留自己的财务报表，这些财务报表独立于拥有公司本身的实体。相反，母公司是由单一企业准备的相同报表组成的集团的合并财务报表。这些报表有两个主要目的:1、提供集团内公司的财务资源信息，详细说明股权投资的项目2、提供关于集团收入的信息，而不考虑收入以及与集团内业务相关的成本。
当母公司对另一家公司有控制权时，必须准备合并财务报表。遵循IAS原则，控制权存在于以下情况：母公司在其他公司持有超过一半的投票权或者母公司持有其他公司50％的投票权，对其他企业影响不大（即控制董事会）。
本章介绍了合并的原则，首先介绍了一个集团的概念，以及公司之间的控制类型。然后，对代表的理论进行描述，最后，将分析整合的原则。
A1.1“集团”的概念
集团可以被定义为一个由母公司(控制实体)和一个或多个受控实体组成的公司的集合。集团的每一个公司都代表一个独立的法人实体，通过合并的财务报表，被认为是一个独特的经济实体。母公司也被定义为控股公司即对集团内的其他公司拥有行政和决定权。根据持有的类型的活动,它可以是纯粹控股公司。虽然它不生产商品或服务,但其活动包括拥有和管理参与其他控制实体。当它控制其他实体同时提供商品和服务时，它是一个混合控股公司。
A1.2理论的整合
可以根据不同的观点分析集团，称为合并理论，这些理论以不同的方式影响财务报表的合并。可以确定三种不同的合并理论如下：所有权理论、实体理论、母公司理论。这些理论中的每一个都强调了群体的不同元素（图A1.1），这又与不同的合并方法相关联。合并的差异与以下因素有关：
bull;合并程序所得差异的会计处理
bull;与资产或负债有关的资本利得和损失的会计
bull;当控制百分比时，少数股东权益的定义或登记低于100%。
所有权理论关注的是母公司。控股公司被认为是母公司的投资。因此，核心要素不是集团，而是母公司本身。根据这一观点，合并后的财务报表代表母公司的财务报表，该报表包含母公司在受控实体中所做的投资的详细信息。考虑到这种结构，合并后的财务报表会带来一些信息上的缺口，因为它不包含集团内部的投资资本的细节。
实体理论认为，该集团是独立于个体企业多数的第三个实体。在这种情况下，中心元素是整个组。从这个角度看，合并后的财务报表是完整的。它提供了一个整体的信息，少数人的利益是详细的。这个结构可以满足涉众的信息需求，因为不同的原因可以与组进行交互。
母公司理论的定位介于所有权理论和实体理论之间。根据实体理论，它认为该集团是一个独立的实体。但是，它关注的是母公司的利益和它的利益。
A1.3方法的整合
本节讨论合并的方法，根据用于概念（所有权理论，实体理论或母公司理论）所采用的理论不同。可采用三种不同的合并方式：比例方法、逐行方法、权益法。无论采用的具体方法如何，在合并财务报表时应采取以下步骤。
A1.3.1合并的第一步
协调集团公司的会计原则。每个独立的公司都可以采用不同的会计准则。整合过程的第一步是验证会计准则在集团中的公司是一致的。例如，合并中使用的所有财务文档都应在相同的报告日期内进行。与存货或摊销标准有关的会计准则也应在不同的企业之间进行协调
A1.3.2合并的第二步
抵销股权投资。 合并财务报表列示了一组公司的财务状况，因此未提供股权投资信息。 开始合并程序时，应从合并资产中抵销股权投资; 同时，每个受控实体的母公司股权数额也应相同。 股权投资（购买价格）与受控公司资产负债差额的公允价值总额之间的差额称为商誉，并在合并平衡表中确认为资产。。 只有当控股公司的股权投资与资产的市场价值之间的差额为正时，商誉才被确认。 如果差额为负数，则该负数值应列入损益表。
A1.3.3合并的第三步
抵销内部交易。按照同样的逻辑抵销股权投资，以提供与集团作为独立实体相关的信息，集团内部的集团内交易也不应被视为合并，以避免对任何项目进行重复计算（IAS 27）。 母公司及子公司共同经营的，内部应付款项或应收款项，组合内销售成本和利润应从合并财务报表中扣除。
A1.3.4比例法
比例法与所有权理论有关。在此方法下，合并后的财务报表被定义为受控股公司的资产和负债的公允价值乘以母公司控制的百分比。重点是母公司及其对控股实体的投资。在合并声明中没有提供关于少数权益的信息。
A1.3.5逐行方法(实体理论）
逐行方法可以应用于实体理论和所有权理论。这段集中在逐行法的应用与实体理论的参考。鉴于该集团被视为独立独立实体，合并财务报表的定义是考虑到集团所有公司的所有资产和负债的公允价值。 因此，逐条排列，将所有项目综合考虑总金额，达到合并价值。 此外，合并报表提供了作为合并股东价值一部分的少数股东权益信息。
A1.3.6逐行方法(母公司理论）
也可以参考母公司理论来应用逐行方法。在这种情况下，与上一次唯一区别在于商誉的计算，这是根据母公司所有的股份部分，而不是受控实体的整体市场价值。 公式类似于适用于比例法的方法，并将提供相同的商誉价值。剩余的计算等于与实体理论相关的逐行方法。
A1.3.7权益法
权益法是一种合成方法,巩固财务报表不显示集团的细节,只是包括利润的超额控制实体的母公司的投资的价值。控股公司的价值与公司本身的账面价值相对应。
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